Выпуск для бухгалтера от 10 Июня 2013 года №56

Главная \ Справочная информация \ Архив НА ЗАМЕТКУ БУХГАЛТЕРУ \ Выпуск для бухгалтера от 10 Июня 2013 года №56

Обзор Налоговых новостей для бухгалтера от Учет-Сервис

Выпуск №56 от 10 Июня 2013 года

 

Новости
/разъяснения
Вопросы НДФЛ Архив
рассылки

 

 

Правительство утвердило порядок переноса выходных дней в 2014 году

Уменьшения в 2013 году сумм единого налога (ЕНВД и УСН) на сумму страховых взносов

Доход при патенте ограничен 60 млн руб.

Оттиск не котируется

"Движимое - недвижимое" в отчете по налогу на имущество

 

Правительство утвердило порядок переноса выходных дней в 2014 году

Правительство РФ своим постановлением № 444 от 28.05.2013 утверждает порядок переноса выходных дней в 2014 году.

Документ предписывает перенести в 2014 году следующие выходные дни:

·         с субботы 4 января на пятницу 2 мая;

·         с воскресенья 5 января на пятницу 13 июня;

·         с понедельника 24 февраля на понедельник 3 ноября.

Таким образом, новогодние каникулы в предстоящем году продлятся 8 дней – с 1 по 8 января. Общая продолжительность майских праздников составит 7 дней - с 1 по 4 мая и с 9 по 11 мая.

Источник: www.klerk.ru

 

Уменьшения в 2013 году сумм единого налога (ЕНВД и УСН) на сумму страховых взносов

Сообщается, в частности, что с 1 января 2013 года налогоплательщики ЕНВД - индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (т.е. имеющие наемных работников), не вправе уменьшить сумму исчисленного ими единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов. Если же индивидуальные предприниматели не имеют таких работников, то они вправе уменьшить исчисленную за налоговый период сумму ЕНВД на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в ПФР И ФФОМС.

При этом отмечено, что в случае совмещения двух режимов налогообложения - ЕНВД и УСН, индивидуальный предприниматель, использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере.

Такие разъяснения доводит до налогоплательщиков ФНС России в Письме от 29.05.2013 №ЕД-4-3/9779@

Ссылки по теме:

 

Доход при патенте ограничен 60 млн руб.

Минфин России в Письме от 20.05.2013 №03-11-11/17737 разъяснил, что размер дохода предпринимателя, применявшего УСН на основе патента, не должен превышать 60 млн руб. за календарный год независимо от количества полученных патентов.

Ссылки по теме:

 

Оттиск не котируется

Можно ставить факсимиле в счете-фактуре? Выставлять счет-фактуру в рублях или валюте? Как должен формироваться номер ГТД? На вопросы читателей "РБГ" ответили Александр Медведев, к.э.н., член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, и Ирина Давидовская, заместитель директора ПНК.

Допустимо ли факсимильное воспроизведение подписи в счете-фактуре?

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Исходя из этого наличие факсимиле подписи вместо собственноручной подписи уполномоченного лица на счете-фактуре недопустимо, в связи с чем подобные счета-фактуры не могут являться основанием для предъявления сумм НДС к вычету.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 27 сентября 2011 г. N 4134/11 констатируется, что положениями ст. 169 НК РФ не предусмотрено возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Не содержит подобной нормы и Федеральный закон "О бухгалтерском учете", в силу которого документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц, в связи с чем отступление от установленных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по таким счетам-фактурам. Эта позиция была воспринята арбитражными судами в качестве прямого указания (постановления ФАС ЗСО от 19 июля 2012 г. по делу N А27-5495/2011, ФАС ПО от 20 ноября 2012 г. по делу N А12-4632/2012, ФАС ЗСО от 17 мая 2012 г. по делу N А56-33605/2011). В постановлении ФАС МО от 14 ноября 2012 г. по делу N А41-42687/11 также обращено внимание на недопустимость использования факсимильной подписи при оформлении документов первичного бухгалтерского и налогового учета.

При этом в постановлении ФАС МО от 11 октября 2012 г. по делу N А41-42570/11 отмечено, что если сторонами в договоре возможность использования факсимильной подписи не предусмотрена, то факсимильная подпись на акте, даже и заверенная печатью контрагента, не является доказательством факта совершения хозяйственной операции. Поэтому при проставлении факсимиле на документах существуют налоговые риски в части:

- отказа в налоговых вычетах НДС по счетам-фактурам с факсимильными подписями вместо собственноручных подписей уполномоченных лиц;

- отказа в признании расходов для целей исчисления налога на прибыль по актам и иным первичным документам с факсимильными подписями вместо собственноручных подписей уполномоченных лиц.

Вместе с тем при возникновении подобной претензии со стороны налогового органа при проведении налоговой проверки у налогоплательщика существует шанс исправления подобных "дефектных" счетов-фактур. Притом не путем оформления исправительных счетов-фактур (поскольку подпись не входит в состав перечисленных в п. 2 ст. 169 НК РФ ошибок, препятствующих налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю), а путем простановки оригинальных подписей на спорных счетах-фактурах.

Подобный способ решения данной проблемы прослеживается в постановлении ФАС ЦО от 10 апреля 2012 г. по делу N А48-2739/2010. "С учетом того, что налогоплательщик вместе с возражениями на акт выездной проверки представил налоговому органу подлинные документы - договоры подряда, акты приемки выполненных работ, экземпляры счетов-фактур, на которых имелись оригинальные подписи и оригинальная печать, что нашло отражение в самом оспариваемом решении о привлечении к ответственности, суд пришел к выводу о правомерности налоговых вычетов НДС", говорится в постановлении.

Как правильно должен формироваться номер ГТД в графе 11 счета-фактуры?

Согласно совместному приказу от 23 июня 2000 г. ГТК России N 543 и МНС России N БГ-3-11/240, согласно которому после выпуска таможенным органом РФ конкретного товара следует считать номером грузовой таможенной декларации (ГТД), в которой заявлены сведения об этом товаре, регистрационный номер грузовой таможенной декларации, присваиваемый должностным лицом таможенного органа РФ при ее принятии (из графы 7 ГТД), с указанием через знак дроби "/" порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД либо из списка товаров, если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров. Таким образом, если следовать указанному приказу, в счетах-фактурах в графе 11 должны быть указаны все составные части номера ГТД, которые состоят из четырех частей: код таможенного органа, дата таможенного оформления, порядковый номер ГТД (внутренний), номер товарной позиции из ГТД, соответствующий графе 32 ГТД.

В письме ФТС от 8 июня 2006 г. N 15-12/19773 указано, что порядок определения номера таможенной декларации, установленный указанным выше приказом, не противоречит положениям Таможенного кодекса РФ. При этом налоговые органы считают, что отсутствие в графе 11 счета-фактуры последней составляющей является нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ. Так, в письме ФНС от 18 июля 2006 г. N 03-1-03/1334@ высказано мнение, что "счет-фактуру, в графе 11 которого указан номер таможенной декларации при отсутствии порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров, следует рассматривать как составленный с нарушением требований п. 5 ст. 169 НК РФ".

Однако арбитражные суды не соглашаются с подобным мнением. Например, в постановлении ФАС ВСО от 22 октября 2009 г. N А78-6841/08 констатируется, что пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ не требует указывать порядковый номер товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД. В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 июня 2009 г. N 09АП-10036/2009-АК по делу N А40-1181/09-76-5 также указано, что п. 5 ст. 169 НК РФ не требует указания в счете-фактуре порядкового номера товара (графа 32). При этом суд дополнительно отметил, что пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ не обязывает налогоплательщика при оформлении счета-фактуры помимо номера ГТД (графа 7 ГТД), присвоенного должностным лицом таможенного органа РФ при принятии, указывать иные сведения, содержащиеся в иных графах грузовой таможенной декларации. Ссылка налогового органа на совместный приказ ГТК России N 543 и МНС России N БГ-3-11/240 от 23 июня 2000 г. "О формировании номера ГТД после выпуска товаров" необоснованна, поскольку данный нормативный акт не подлежит применению при рассмотрении спора по существу, так как правоотношения сторон прямо урегулированы ст. 169 НК РФ. Получается, что, несмотря на наличие нормативного документа - совместного приказа ГТК России N 543 и МНС России N БГ-3-11/240, зарегистрированного в минюсте 14 июля 2000 г. за N 2307, его применение не является обязательным, тем более что за его нарушение не установлена никакая ответственность.

Согласно условиям договора стоимость товара определена в долларах, но расчеты за товары производятся в порядке 100-процентной предварительной оплаты в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Организация должна выставить счет-фактуру в валюте или в рублях? Должна ли организация осуществить перерасчет налоговой базы на дату отгрузки?

- Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ). Таким образом, выставление счета-фактуры в валюте увязано с наличием валютного обязательства. При установлении в договоре стоимости товара в валюте (в долларах), но оплате в рублях, денежное обязательство формируется в российских рублях путем умножения стоимости товара в валюте и курса валюты на дату платежа или отгрузки. Поэтому предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, в строке 7 счета-фактуры "Валюта: наименование, код" указываются наименование и код валюты РФ (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утв. постановлением правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137).

В случае получения предварительной оплаты продавцом товаров НДС исчисляется дважды: первый раз на день получения оплаты, второй - на дату отгрузки товаров (п. 1 и п. 14 ст. 167 НК РФ). И возникает вопрос: должен ли налогоплательщик, получивший 100-процентную предоплату в счет отгрузки товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производить перерасчет налоговой базы на дату отгрузки товаров? Этот вопрос НК РФ не урегулирован.

Минфин в своих письмах изложил следующий подход к формированию налоговой базы: при определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Банка России на дату отгрузки. В частности, такая позиция изложена в письме минфина от 6 июля 2012 г. N 03-07-15/70. Такой подход полностью соответствует экономическому содержанию операции и правилам отражения в бухучете. Таким образом, счет-фактура должен быть выписан в рублях на сумму полученной предварительной оплаты. При этом стоимость отгруженных товаров на дату отгрузки не пересчитывается.

Источник: www.nalog-forum.ru

 

"Движимое - недвижимое" в первом отчете по налогу на имущество

Налогом на имущество теперь не облагается движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС (то есть на счета 01 и 03) с 01.01.2013 (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). В связи с этим у читателей возникли "переходные" вопросы, на которые мы и отвечаем.

Движимое и недвижимое

Что является движимым имуществом, а что - недвижимым, НК не устанавливает, поэтому нужно руководствоваться определениями из гражданского законодательства (ст. 11 НК РФ). Там сказано, что недвижимость - это (п. 1 ст. 130 ГК РФ):

- все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;

- подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Все остальные вещи (в том числе автомобили и прочий транспорт (Письмо ФНС от 18.02.2013 N БС-4-11/2677@)) признаются движимым имуществом.

С лифтов в зданиях налог безопаснее платить

(?) В начале года ввели в эксплуатацию новые лифты в принадлежащем нам здании, принимаем их на учет как отдельные объекты ОС, так как срок службы здания - 50 лет, а каждого лифта - 15 лет. Нужно ли теперь платить с них налог: они считаются движимым имуществом или все-таки недвижимым?

Если вы хотите исключить споры с налоговиками, налог с принятых в 2013 г. на счет 01 лифтов (а также встроенных систем вентиляции, отопления, канализации и т.п.) безопаснее платить. Минфин настаивает, что, даже если вы в полном соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 и его же собственными Письмами (Письма Минфина от 23.10.2009 N 03-03-06/2/203, от 23.09.2008 N 03-05-05-01/57, от 26.06.2006 N 03-06-01-04/136) учитываете лифты как отдельные объекты ОС, они все равно образуют со зданием единый объект недвижимости. Поэтому движимым имуществом их, по мнению финансового ведомства, считать нельзя (Письмо Минфина от 16.10.2012 N 07-02-06/247).

Вместе с тем вопрос о том, чем является лифт - частью здания или самостоятельным объектом, уже рассматривался в судах применительно к налогу на прибыль. И есть судебные решения о том, что лифт - отдельный объект (Постановления ФАС МО от 16.09.2011 N А40-130812/10-127-755, от 21.01.2011 N КА-А40/16849-10). Если желаете рискнуть, то можете воспользоваться ими. Но имейте в виду: эти суды не оценивали, являются лифты недвижимостью или нет. Поэтому нельзя быть уверенными, что по налогу на имущество решения будут такими же.

Примечание. Такая проблема наверняка возникнет не только с объектами, находящимися внутри зданий, но и с прилегающими к ним. Это, например, подъездные и внутрихозяйственные дороги, асфальтированные площадки, которые учитываются как отдельные инвентарные объекты ОС. Зачастую госорган отказывает в регистрации их как отдельных объектов недвижимости, считая составной частью сложного недвижимого объекта, например заводского комплекса.

И можно предположить, что здесь Минфин займет ту же позицию: раз это часть недвижимости, то ее нужно включать в расчет налога, даже если объект принят на счет 01 начиная с 01.01.2013 (Письмо Минфина от 16.10.2012 N 07-02-06/247).

От арендаторов недвижимости по-прежнему требуют налог с неотделимых улучшений

(?) Мы арендуем здание, в нем с согласия арендодателя ведем капитальные работы. Результатом станут неотделимые улучшения, которые мы в 2013 г. примем на учет как объект ОС.

Правильно ли мы понимаем, что этот объект ОС для нас как арендатора не является недвижимостью и мы не должны будем платить с него налог на имущество? Ведь право собственности на любую недвижимость подлежит госрегистрации (ч. 1 ст. 131 ГК РФ), а на неотделимые улучшения право собственности не регистрируется.

С этим вопросом мы обратились к специалисту Минфина. По его мнению, арендатор должен платить налог со стоимости неотделимых улучшений с момента принятия их на учет в составе ОС и до того, как получит возмещение их стоимости от арендодателя, либо до истечения срока договора аренды.

Из авторитетных источников

Сорокин Алексей Валентинович - Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Капитальные вложения в арендованный объект недвижимости (то есть стоимость неотделимых улучшений), принятые арендатором на учет с 1 января 2013 г. в составе основных средств, подлежат у него обложению налогом до их выбытия.

На них не распространяется освобождение от налога для движимых объектов, принятых на учет в качестве ОС с 01.01.201311. И вот почему. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта недвижимости после их окончания увеличивают его первоначальную стоимость (п. 27 ПБУ 6/01). То есть такие затраты собственника облагаются налогом на имущество в составе увеличенной на них стоимости недвижимости. А специально для случая, когда такие затраты несет не собственник, а арендатор, установлены особенности их учета - в составе ОС арендатора в качестве отдельного инвентарного объекта (пп. 5, 6 ПБУ 6/01). Поэтому именно арендатор и платит с этих затрат налог на имущество до выбытия этого инвентарного объекта".

Однако есть аргументы и в пользу противоположной точки зрения, которыми можно воспользоваться, если цена вопроса для вас высока.

По ГК недвижимое имущество - это вещь (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Капвложения в улучшение арендованного объекта, которые вы как арендатор учитываете у себя в качестве объекта ОС (п. 5 ПБУ 6/01; пп. 3, 10 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н), - это затраты, которые вещью не являются. А значит, они - не недвижимость и поэтому не подпадают под налог, если приняты арендатором на счет 01 начиная с 1 января 2013 г. (п. 1, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Модернизировали объект с нулевой остаточной стоимостью: затраты подпадают под налог

(?) Есть старое автотранспортное средство, которое на 01.01.2013 уже давно полностью самортизировано, поэтому налог на имущество мы с него последние годы не платили. В 2013 г. его модернизировали: поменяли двигатель, установив более мощный стоимостью 150 000 руб. Нужно ли платить с этой суммы налог на имущество?

Налог платить придется. У вас погашена стоимость объекта основных средств, а сам объект с учета не списан (его вы должны держать на счете 01 до тех пор, пока он находится в вашей организации и способен приносить экономические выгоды в качестве ОС (п. 29 ПБУ 6/01; п. 76 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н)).

Раз автомобиль принят на учет до 2013 г., то под освобождение от налога не подпадает. Модернизация увеличивает первоначальную стоимость ОС (п. 27 ПБУ 6/01). Поэтому теперь остаточная стоимость автомобиля составляет 150 000 руб. плюс затраты на работы по замене двигателя. Ее вы должны учесть в базе по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ; Письмо Минфина от 01.03.2013 N 03-05-05-01/6096).

Примечание. Налог не пришлось бы платить, если бы в 2013 г. новые детали устанавливались на объект, который из-за непригодности для использования в качестве ОС был раньше списан с баланса, но так и не ликвидирован. Тогда в 2013 г. пришлось бы оформить этот объект как обнаруженный при инвентаризации и заново принять на счет 01. Первоначальную стоимость составили бы рыночная стоимость "обнаруженного" объекта плюс затраты на приведение его в состояние, в котором он снова станет пригоден для использования (в том числе затраты на приобретение и установку новых деталей).

Совет

При модернизации основных средств, числящихся в составе ОС на 01.01.2013, посмотрите, нельзя ли какую-то часть затрат учесть в качестве самостоятельных объектов основных средств.

Например, вы оснастили один из автомобилей фирмы какими-то техническими приспособлениями, у которых срок службы существенно отличается от срока службы самого автомобиля и которые при надобности можно легко переставить на другие машины. То есть они не составляют с автомобилем единого неделимого комплекса. Примите их на учет в 2013 г. как отдельные ОС (п. 6 ПБУ 6/01), и налог с них платить не придется.

Лизинг: позволит ли смена балансодержателя сэкономить на налоге

(?) Мы лизингодатели, у нас есть предоставленное до 2013 г. в лизинг промышленное оборудование. Думаем составить к договорам соглашение о передаче оборудования на баланс лизингополучателей, чтобы ни мы, ни они не платили с него налог на имущество. Ведь у них оборудование будет принято к учету в качестве ОС уже в 2013 г. Могут ли быть налоговые претензии и какие?

Претензии возможны.

Конечно, формальное основание не платить налог с объекта лизинга у лизингополучателя в вашей ситуации есть. Ведь НК не уточняет, что от налога освобождено имущество, принятое на учет как ОС с 01.01.2013 только вследствие его приобретения.

Минфину уже задавали подобный вопрос, и он ушел от ответа (Письмо Минфина от 11.02.2013 N 03-05-05-01/3372). Видимо, сейчас у него определенной позиции нет. До ее появления инспекторы на местах будут действовать по своему усмотрению.

Во-первых, они могут настаивать, что такое имущество нельзя считать принятым на учет в этом году.

Ведь оборудование уже давно введено в эксплуатацию, после смены балансодержателя будет использоваться все тем же лизингополучателем и собственника не поменяет: им останется лизингодатель, то есть вы (п. 1 ст. 11 Закона от 29.10.98 N 164-ФЗ). А у вас в рамках продолжающего действовать договора лизинга оборудование было учтено как ОС до 2013 г. Так что налоговики вполне могут прийти к выводу, что лизингополучатель обязан платить с этого имущества налог, пусть даже на его баланс оно попало лишь в 2013 г.

Во-вторых, вас могут обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды, если вы не укажете иных, кроме экономии на налоге, причин внезапной смены балансодержателя (п. 3 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 N 53). Ведь отношения сторон не меняются.

Совет

Учтите: при передаче оборудования на баланс лизингополучателя вы потеряете возможность амортизировать его в налоговом учете (п. 10 ст. 258 НК РФ; п. 2 ст. 31 Закона от 29.10.98 N 164-ФЗ). Поэтому прежде сопоставьте экономию на налоге на имущество с суммой, на которую увеличится ваш налог на прибыль.

Приобрели в 2012 году, на счет 01 перевели в 2013 году, спрашивается: почему?

(?) В конце прошлого года купили складское оборудование и технику, а ввели их в эксплуатацию и учли на счете 01 только в 2013 г. Правильно ли мы понимаем, что налог на имущество по этим объектам можем не платить, поскольку важна дата не приобретения, а принятия на учет в качестве ОС?

Все зависит от причин, по которым купленное имущество оставалось на счете 08:

<если> оно было готово к использованию еще в прошлом году, однако вы учли его на счете 01 только в момент ввода в эксплуатацию в этом году, то сделали неправильно и должны платить с этих объектов налог. Ведь как только объект готов к использованию в качестве ОС, его сразу нужно переводить на счет 01, не дожидаясь ввода в эксплуатацию (п. 4 ПБУ 6/01);

<если> оно не было готово к эксплуатации, то есть требовало еще каких-то капвложений, которые были завершены только в 2013 г., то платить налог не нужно (пп. 4, 7, 8 ПБУ 6/01; п. 41 Положения по бухучету, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 N 34н; п. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2011 N 148). Например:

<если> после того как вы получили право собственности на купленные объекты, нужно было доставить их к месту эксплуатации, куда они прибыли только в 2013 г.;

<если> требовались наладка либо монтаж, для использования по запланированному назначению не хватало каких-то деталей.

Все это нужно подтвердить документами. Ими могут быть как внешние документы (например, первичка на приобретение чего-то, необходимого для монтажа, транспортные документы), так и внутренние (например, приказ директора с перечнем и сроками работ по подготовке объекта к использованию).

По приобретенным в конце 2012 года авто регистрации в ГИБДД не ждем

Купили автомобиль в декабре 2012 г., регистрацию в ГИБДД прошли уже в этом году. Нужно ли платить с автомобиля налог на имущество?

Да. Ведь автомобиль пригоден для использования независимо от наличия регистрации (ее получение - дело времени). Значит, вы должны были учесть его на счете 01, не дожидаясь ввода в эксплуатацию, то есть уже в месяце приобретения (подробнее об этом написано: ГК, 2012, N 22, с. 14), в вашем случае - в декабре 2012 г. Так что под освобождение от налога ваш автомобиль не подпадает.

Разделили старое ОС на несколько: налог все равно платим

(?) Продали нескольких кондиционеров из системы кондиционирования, учтенной как единый объект ОС. Я оформила выбытие этого объекта и создание на его основе нескольких новых: один остается у нас, остальные - на продажу. Соответственно, тот, что остался у нас, принят на счет 01 в 2013 г. Вправе ли мы не платить с него налог на имущество, ведь это другой объект ОС с новым инвентарным номером?

Налог нужно платить. Оформлять выбытие объекта и принятие на учет новых в вашем случае - ошибка. Правильно - отразить разделение объекта на несколько частей внутренними проводками по счету 01. То есть объект ОС у вас должен был остаться тем же, только его стоимость уменьшилась после продажи кондиционеров.

Что включать в отчетность, а что - нет

В отчетности показывайте только то имущество, которое является объектом налога

(?) Как показывать в расчетах стоимость движимых ОС, принятых на учет в 2013 г.: включать ее в строку 140 "Средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период"?

Стоимость таких объектов вообще не нужно отражать в отчетности по налогу на имущество. Ведь по строке 140 показывают стоимость объектов, подпадающих под льготы. А движимое имущество, учтенное как ОС с 01.01.2013, не относится к льготируемому - оно вообще не является объектом налогообложения (п. 1 ст. 56, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Отчитываться же нужно только о стоимости основных средств, являющихся объектом (п. 1 ст. 80 НК РФ; Письмо ФНС от 12.02.2013 N БС-4-11/2301@).

Кстати, по причине того, что это не льгота, а исключение из объекта налогообложения, инспекция не вправе запросить у вас в рамках камералки документы о движимых ОС, принятых на учет с 01.01.2013. Ведь документы на камеральную проверку налоговики могут потребовать только у тех, кто заявляет в декларации использование той или иной льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Совет

Отражайте движимое имущество, принятое к учету с 01.01.2013, на отдельном субсчете счета 01 (03). Так легче составлять отчетность по налогу на имущество.

Нужно ли отчитываться тем, у кого нет недвижимости

(?) Недвижимости у нас нет. Остаточная стоимость всех движимых основных средств на 01.01.2013 равна нулю. Нужно ли сдавать расчет за I квартал 2013 г. и вообще отчитываться в 2013 г. ?

Нужно. Сдавать нулевые расчеты вам придется до тех пор, пока вы не спишете с баланса все объекты, принятые на учет до 2013 г., в связи с их продажей, ликвидацией и прочим выбытием (Письмо ФНС от 08.02.2010 N 3-3-05/128; п. 29 ПБУ 6/01).

Отчитываться не нужно только тем организациям, у которых нет ни недвижимости, ни движимых ОС, поставленных на счет 01 до 2013 г. (к примеру, все движимые ОС у вас - арендованные либо приобретенные уже в 2013 г.). Эти организации не являются плательщиками налога на имущество (п. 1 ст. 373, п. 1, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ), а значит, у них нет и такой обязанности плательщиков, как сдача отчетности по налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ).

* * *

Сейчас многие ищут способы превратить учтенные до 2013 г. движимые ОС в принятые на учет в этом году, например:

- дружественные компании в 2013 г. продают друг другу свои однотипные основные средства (обмениваются мебелью, офисной техникой и т.п.). То есть каждая получает примерно такое же имущество, как то, которое продала, но на счет 01 оно поставлено в 2013 г. и формально не подпадает под налог;

- компания в 2013 г. сначала продает, а спустя время выкупает обратно свои ОС. В итоге она остается с тем же своим имуществом, только принято оно на учет в 2013 г.;

- компания продает свои ОС, а затем берет их в аренду. У покупателя они приняты к учету в 2013 г., и он не платит с них налог.

Предупреждаем: в этих и подобных случаях инспекторы наверняка будут доначислять налог, настаивая, что налоговая выгода получена необоснованно (п. 3 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 N 53). Причем в зоне риска оказываются и те компании, которые будут проводить названные операции по иным причинам, нежели экономия на налоге. Им стоит проработать детальное обоснование деловой цели таких сделок.

Источник: Журнал "Главная книга" N 07, 2013

 

Прошлые выпуски:

 

ООО "Учет-Сервис"

Наш тел.: +7 (383)249 10 83,  255 96 58
Наш адрес: 630005, г.Новосибирск, ул.Крылова, 36 оф.112
www.учет-сервис.рф