Выпуск для бухгалтера от 30.09.2013

Обзор Налоговых новостей для бухгалтера от Учет-Сервис

Выпуск №71 от 30 Сентября 2013 года

 

Новости
/разъяснения
Вопросы НДФЛ Архив
рассылки

 

 

Уточнен порядок регистрации счетов-фактур, выставленных с опозданием

Заполнение декларации по ЕНВД с учетом корректировки дней

Арифметическая ошибка НДС в счете-фактуре приведет к искажению вычета

Материальная помощь при рождении должна выплачиваться на основании одного распоряжения

Чем опасны для УСН-щика непогашенные взаимные долги с контрагентом

Компенсация услуг связи для арендатора на УСН является доходом

Определение пропорции для распределения НДС при наличии выручки в валюте

Когда покупку целиком не увезти: об оформлении

Оброк

 

Уточнен порядок регистрации счетов-фактур, выставленных с опозданием

Если товары отгружены в конце прошлого квартала, а счет-фактура составлен в начале текущего, зарегистрировать его в книге продаж нужно в предыдущем квартале, а в журнале учета счетов-фактур – в текущем. Такой вывод следует из Письма ФНС России от 17.06.13 № ЕД-4-3/10769. При продаже товаров счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней со дня их отгрузки (согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ), напомнили чиновники. При этом зарегистрировать счета-фактуры в книге продаж нужно в хронологическом порядке - в том квартале, в котором произошла отгрузка, независимо от того, что в журнале учета выставленных счетов-фактур этот счет-фактура будет зарегистрирован позже. Такой порядок установлен пунктом 2 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. При этом, отметили налоговики, даже если между контрагентами заключено соглашение об электронном документообороте счетов-фактур, документы можно выставлять на бумаге. Дублировать счет-фактуру в электронном виде не нужно.

Ссылки по теме:

 

Заполнение декларации по ЕНВД с учетом корректировки дней

С 1 января 2013 г. в целях исчисления ЕНВД предусмотрена возможность определения размера вмененного дохода исходя из фактического количества дней ведения налогоплательщиком деятельности в квартале, в котором он был поставлен на учет (снят с учета) в качестве плательщика данного налога (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Для расчета суммы единого налога Налоговым кодексом РФ установлена специальная формула (абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Однако в налоговой декларации по ЕНВД, утвержденной Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@, это изменение до сегодняшнего дня так и не учтено. В связи с этим ФНС России в Письме от 24.06.2013 №ЕД-4-3/11412@ разъясняет, что в отчетности по строкам 050 - 070 разд. 2 величину физического показателя за месяц постановки на учет (снятия с учета) следует скорректировать на специальный коэффициент. Он определяется как отношение количества календарных дней ведения деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета) к количеству календарных дней в данном месяце налогового периода.

Налоговая служба приводит следующий пример. 11 апреля 2013 г. организация начала осуществлять розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала 30 кв. м и встала на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД. В декларации по ЕНВД за II квартал 2013 г. в первом месяце налогового периода такая организация может отразить в качестве величины физического показателя 20 кв. м (30 кв. м x 20 / 30). Во втором и третьем месяцах необходимо указать - 30 кв. м.

Аналогичные разъяснения изложены в Письме ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-3-3/1806@.

Ссылки по теме:

 

Арифметическая ошибка НДС в счете-фактуре приведет к искажению вычета

Минфин России в Письме от 30.05.2013 №03-07-09/19826 указал на то, что на основании счетов-фактур, в которых стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) или сумма НДС указана неверно (с арифметическими, техническими ошибками и т.д.) либо не отражена, принять к вычету данный налог нельзя.

Ссылки по теме:

 

Материальная помощь при рождении должна выплачиваться на основании одного распоряжения

НДФЛ не удерживается из сумм единовременной материальной помощи, выплачиваемых работникам - родителям, усыновителям, опекунам - в течение первого года жизни (усыновления, удочерения) ребенка. Однако согласно абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождается не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Минфин России в Письме от 16.08.2013 №03-04-06/33543 рассмотрел ситуацию, когда в середине года организация увеличила размер единовременной материальной помощи в связи с рождением ребенка, издала приказы об осуществлении доплат работникам, получившим данную помощь в начале года, и на основании этих приказов произвела соответствующие доплаты. Таким образом, выплата материальной помощи при рождении ребенка была произведена частями на основании отдельных приказов. По мнению финансового ведомства, доплату нельзя отнести к единовременным выплатам, поэтому ее сумма облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Ранее Минфин России также разъяснял, что материальная помощь, перечисляемая по частям в течение налогового периода, не признается единовременной, и причины, по которым она не выплачивается одной суммой, значения не имеют.

Вместе с тем следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-04-05/6-1006. В нем указано, что при назначении материальной помощи в соответствии с одним приказом выплачиваемая сумма освобождается от НДФЛ, даже если она перечисляется по частям в течение года.

Ссылки по теме:

 

Чем опасны для УСН-щика непогашенные взаимные долги с контрагентом

Автор Мартынюк Н.

Все привыкли, что зачет взаимных требований - дело добровольное: когда хотим, тогда и проводим. Но на упрощенке зачет, проведенный после окончания того года, в котором стороны подтвердили наличие взаимных задолженностей, может обернуться доначислениями, если налоговики увидят этот зачет при выездной проверке.

В чем суть возможных налоговых претензий

Покажем на примере. У организации, работавшей на УСНО, на конец года были взаимные долги с контрагентом, уже подтвержденные актом сверки. Зачет этих встречных требований стороны провели только в следующем году. На дату зачета организация признала налоговый доход в размере дебиторки, погашенной путем зачета (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Зачет встречных требований можно провести, только если (статьи 410, 411 ГК РФ):

- они однородные (например, вы должны контрагенту деньги и он вам должен деньги);

- срок исполнения каждого из них наступил;

- ни по одному из них не истек срок исковой давности;

- договором, из которого возникло требование, не запрещено погашение обязательства зачетом.

Налоговики, которые впоследствии пришли в организацию с выездной проверкой, решили, что зачет следовало провести раньше - уже на момент составления акта сверки. Они исходили из того, что для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ). Соответственно, на период составления акта сверки они перенесли и признание дохода.

С учетом этой суммы годовой доход организации получился больше установленного для УСНО 60-миллионного лимита (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Поэтому инспекция решила, что организация обязана была перейти на ОСНО с начала того квартала, которым датирован акт сверки. Все налоги начиная с этого квартала проверяющие пересчитали по общему режиму, доначислили организации недоимку, пени и штрафы. Соответственно, и в следующем году организация, по мнению налоговиков, не имела права применять спецрежим (п. 2 ст. 346.12, п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

В подобных ситуациях налоговики подозревают, что стороны намеренно отложили зачет - для того, чтобы годовой доход организации не превысил лимит и она сохранила право на УСНО. А уж если контрагент - взаимозависимое с вашей организацией лицо, то вероятность, что инспекторы попытаются доказать сговор с ним с целью получить необоснованную налоговую выгоду (п. 10 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 N 53), увеличивается.

Навязать зачет в периоде подписания акта сверки налоговики могут, и если это не приведет к потере права на УСНО. Такие случаи тоже известны. Тогда они доначислят "упрощенный" налог за тот период, в котором был составлен акт сверки с контрагентом (Постановление ФАС ПО от 15.01.2008 N А65-4296/2007), или хотя бы пени, если к моменту проверки зачет состоялся, доход по нему был учтен и налог с него был начислен.

Что делать, если инспекция навязывает свою дату зачета

Приготовьте обоснование того, почему зачет был невозможен ранее.

Например, ваш график платежей или финансовый план на период составления акта сверки покажет, что вы рассчитывали сначала получить от контрагента деньги, направить их на какие-то срочные нужды организации, а свой долг ему погасить позже, получив оплату от других своих контрагентов. Затем обстоятельства изменились, и вы с контрагентом договорились о зачете.

Если переубедить инспекцию не удалось, смело идите в суд - велика вероятность, что он будет на вашей стороне. Вот аргументы.

АРГУМЕНТ 1. ГК не обязывает проводить зачет при наличии подтвержденной взаимной задолженности. Он всего лишь допускает такую возможность (ст. 410 ГК РФ).

Нельзя с уверенностью утверждать, что зачет, даже если организация захочет провести его в квартале подписания акта сверки, тогда же и состоялся бы. Ведь односторонний зачет считается проведенным только при условии, что вторая сторона получила уведомление о нем (п. 4 Информационного письма ВАС от 29.12.2001 N 65). А в нашей ситуации такого уведомления не было. Кроме того, другая сторона может оспорить одностороннее проведение зачета и по другим причинам (Постановление ФАС УО от 29.03.2012 N Ф09-1921/12).

АРГУМЕНТ 2. Применить налоговые последствия зачета до того, как он состоится на самом деле, нельзя. Ведь по НК для того, чтобы доход возник, обязательство контрагента перед налогоплательщиком должно быть прекращено в действительности (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Одной только возможности прекращения недостаточно.

АРГУМЕНТ 3. Никто, в том числе налоговая инспекция, не может провести зачет за организацию. Зачет, даже проводимый в одностороннем порядке, - это сделка (ст. 153, ч. 1 ст. 154 ГК РФ). А для совершения такой сделки необходимо волеизъявление ее сторон (ч. 2, 3 ст. 154 ГК РФ).

АРГУМЕНТ 4. Акт сверки подтверждением такого волеизъявления не является (за исключением случаев, когда в нем прямо говорится о зачете конкретных указанных в нем задолженностей). Он не прекращает права и обязанности, а только констатирует, что стороны признают наличие взаимных долгов.

Поэтому на основании одного акта сверки нельзя считать эти долги погашенными и доход полученным (Постановление ФАС ВВО от 12.09.2011 N А29-10177/2010).

ВЫВОД

До тех пор пока нет проведенного по инициативе организации либо ее контрагента зачета и подтверждающего это документа, доход на УСНО не возникает - ни в целях расчета налоговой базы, ни в целях определения годовой суммы доходов, сравниваемой с лимитом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Суды уже рассматривали подобные споры. Один из них подчеркнул, что правом зачета обладают только стороны взаимных обязательств, налоговые органы не могут заставить провести зачет (в том числе и для целей налогообложения) раньше, чем стороны или одна из сторон примут решение о его проведении (Постановление ФАС СЗО от 25.10.2010 N А56-70159/2009). Другие суды тоже отказывались признать доход на момент, когда отсутствовал акт зачета или одностороннее заявление о нем (Постановления 17 ААС от 25.10.2011 N 17АП-10445/2011-АК; ФАС ПО от 15.01.2008 N А65-4296/2007; 3 ААС от 25.08.2010 N А33-781/2010).

И наконец, то, что зачет - это право, а не обязанность, а налоговые последствия зачета возникают только тогда, когда его проведут сами стороны, недавно признал и ВАС (правда, разбирал он другой вопрос - связанный с налогом на прибыль (Постановление Президиума ВАС от 19.03.2013 N 13598/12)).

***

Приведенные аргументы вряд ли помогут, если ваша встречная задолженность перед покупателем создана искусственно - исключительно для того, чтобы получить от него деньги, но не признавать в текущем периоде вылезающий за лимит доход. В подобных схемах организация на УСНО получает от покупателя деньги по другому встречному договору, чаще всего - под видом займа. А в следующем году зачитывает свой долг по возврату займа в счет погашения долга покупателя за поставленные ему товары (работы, услуги).

Предупреждаем: все это шито белыми нитками. Особенно когда оплату товара превращают в заем задним числом, составляя письма об уточнении назначения платежа. Или когда постоянные покупатели в течение года исправно оплачивают каждую поставку, а ближе к концу года начинают вместо оплаты предоставлять займы. От обвинений в получении необоснованной налоговой выгоды вряд ли удастся отбиться, ведь экономической целесообразности в подобных действиях сторон нет (Постановление ФАС ВВО от 05.03.2009 N А39-4092/2007).

Источник: Журнал "Главная книга" 2013, N 14

 

Компенсация услуг связи для арендатора на УСН является доходом

Применяющий УСН налогоплательщик, который сдает в аренду нежилые помещения, включает в состав доходов полученные от арендатора суммы возмещения расходов на оплату услуг связи. Доходы от сдачи помещений в аренду можно уменьшить на сумму затрат на оплату указанных услуг, если согласно договору их несет арендодатель.

Так же в Письме от 04.09.2013 №03-11-11/36391 Минфин России заметил, что при заполнении книг учета доходов и расходов организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны отражать все показатели в полных рублях.

Ссылки по теме:

 

Определение пропорции для распределения НДС при наличии выручки в валюте

В Письме от 26.07.2013 №03-07-08/29806 Минфин России разъяснил, что если налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги) для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, то налог принимается к вычету в определенной пропорции. При ее расчете стоимость работ (услуг), местом реализации которых РФ не признается и которые оплачиваются в иностранной валюте, должна определяться в рублях по курсу Банка России, действующему на дату выполнения таких работ или оказания услуг.

 

Когда покупку целиком не увезти: об оформлении

Автор: Сергей Родюшкин и Марина Пивоварова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Бывает, что приобретенный у поставщика товар в комплекте слишком велик и перевезти его можно только по частям. Но если при этом в договоре указана стоимость комплекта лишь в целом, возникает вопрос об оформлении такой отгрузки. Как в этой ситуации применяется форма ТОРГ-12, если решено ее использовать, а также транспортные и товарно-транспортные накладные.

Организация приобрела у поставщика оборудование (баки и входящие в их комплектацию сопутствующие элементы). Договором определена стоимость комплекта в целом (все перечисленные в договоре сопутствующие элементы, входящие в комплектацию баков, указываются без стоимости). Отгрузка сопутствующих элементов и баков производится не в один день - товар поставляется частями со склада поставщика. Можно ли на товар, состоящий из нескольких комплектующих элементов, выставить одну товарную накладную по форме ТОРГ-12 при условии, что комплектующие элементы поставляются частями? Могут ли поставщиком быть оформлены только одна товарная накладная по форме ТОРГ-12 и при этом несколько экземпляров транспортной накладной, или несколько экземпляров товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т?

Первичными учетными документами должен быть оформлен каждый факт хозяйственной жизни экономического субъекта (часть 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).

В свою очередь, под термином "факт хозяйственной жизни" понимаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ).

Частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предусмотрено, что первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной операции, цену и количество (смотрите письмо Минфина России от 28.07.2011 N 03-07-09/23).

В рассматриваемой ситуации организация-поставщик приняла решение в качестве первичного документа для отгрузки товара использовать унифицированную форму ТОРГ-12 (данная форма и Указания по ее применению и заполнению (далее - Указания) утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

В соответствии с Указаниями товарная накладная по форме N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Иными словами, ТОРГ-12 является первичным документом.

В данном случае речь идет о крупногабаритном грузе, доставить который единовременно не предоставляется возможным, поэтому мы полагаем, что поставщик в этом случае вправе выставить ТОРГ-12 при отгрузке последней части оборудования. Косвенно об этом свидетельствует письмо Минфина России от 13.01.2012 N 03-07-11/08, в котором сказано, что "датой отгрузки оборудования следует считать дату составления первичного документа, оформленного на покупателя (перевозчика) при отгрузке последней части оборудования".

Полагаем, что в договоре в анализируемом случае должна присутствовать фраза приблизительно следующего содержания: "Датой поставки Оборудования будет считаться дата подписания Покупателем товарной накладной ТОРГ-12".

Действительно, ввиду того, что товар - крупногабаритный, нельзя отождествлять частичную отгрузку оборудования с полностью отгруженным товаром, так как товаром считается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Также следует обратить внимание на то, что невозможно полностью заполнить ТОРГ-12 на частично отгруженный товар, так как в первичном документе будет отсутствовать такой реквизит, как цена.

При частичной отгрузке, полагаем, может быть использована товарно-транспортная накладная.

Типовая межотраслевая форма N 1-Т товарно-транспортной накладной (далее - ТТН) и указания по ее заполнению (далее - Указания N 2) утверждены постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

Из Указаний N 2 следует, что ТТН предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями (владельцами автотранспорта) за оказанные им услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом.

При этом в Указаниях N 2 прямо говорится, что ТТН на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

ТТН состоит из двух разделов: товарного и транспортного.

Товарный раздел ТТН фактически дублирует для покупателя показатели товарной накладной (N ТОРГ-12).

Однако здесь могут возникнуть трудности при заполнении граф "цена, руб. коп." и "сумма, руб. коп.". Полагаем, что в данном случае заполнение указанных реквизитов в целях бухгалтерского учета необязательно.

Исходя из вышеизложенного, в наличии может быть столько ТТН, сколько имеется в реальности.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта"  транспортная накладная (далее - ТН) - перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза.

Использование ТН не исключает также и применение накладных ТТН и ТОРГ-12 (письмо Минтранса России от 20.07.2011 N 03-01/08-1980ис). Однако, рассматривая конкретно данную ситуацию, можно прийти к выводу, что при составлении ТН для перевозчика необходимость заполнения транспортного раздела ТТН в его адрес у организации-комитента отпадает, так как этот раздел служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Пунктом 9 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом (утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. N 272) определено, что транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимую на одном транспортном средстве, в 3 экземплярах (оригиналах), соответственно, для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика.

Так же, как и ТТН, ТН может быть столько, сколько имеется их в реальности.

Обратите внимание: если в процессе транспортировки с товаром что-либо произойдет, то возмещать убытки в этом случае будут исходя из объявленной стоимости (ценности) груза, указанной в ТН. Таким образом, при наличии ТН груз (в том числе и частично отгруженное оборудование) должен быть оценен.

Источник: www.klerk.ru

 

Оброк

По мере роста и усиления Киевской Руси дань из военной контрибуции последовательно превращалась в системную государственную подать, имеющую значение оброка, т.е. продуктового или денежного платежа, выплачиваемого феодально-зависимыми крестьянами феодалам в качестве продуктовой (натуральный оброк) или денежной (денежный оброк) земельной ренты. В отличие от барщины, взимание оброка предполагало присвоение феодалом прибавочного продукта (или его денежного эквивалента), произведенного крестьянином в его хозяйстве. Натуральный оброк мог включать различные сельскохозяйственные продукты (зерно, вино, овощи), а также ремесленные изделия. Денежный оброк выплачивался крестьянином из доходов, вырученных им от продажи части своего урожая на рынке.

В XIII–XIV вв. роль продуктового оброка повышается одновременно с ростом хозяйственной самостоятельности крестьян и имущественного расслоения в деревне. Намечается тенденция к фиксации размеров оброка. Дальнейшее развитие товарно-денежных отношений ведет к росту денежного оброка, получившего наибольшее распространение в Новгородских землях.

Источник: www.nalog-briz.ru